合伙企业股东分得的所得应该如何交纳所得税

云梦

合伙企业作为一个比较特殊的法人主体，本身并不是所得税的纳税义务人，但是作为一个独立的法人主体，又与纳税义务息息相关。首先我们介绍一下合伙企业“先分后税”的纳税原则。
　　一、什么是合伙企业的先分后税?
　　根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)：
　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《中华人民共和国个人所得税法》有关规定，现将合伙企业合伙人的所得税问题通知如下：
　　一、本通知所称合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的合伙企业。
　　二、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。
　　三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。
　　具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91号)及《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税[2008]65号)的有关规定执行。
　　前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。
　　合伙企业的先分后税，指的是按照一定的比例分配合伙企业的应纳税所得额，应按照：合伙协议的约定、合伙人的协商决定、合伙人实缴比例、平均分配的顺序，确认应纳税所得额分配比例。作为合伙企业主体来说，本身不是所得税的纳税人，但是应按合伙人类型不同，自然人交纳个人所得税，法人及其他组织交纳企业所得税。
　　需要说明的是，即使合伙企业账面留存的利润没有作出实际分配，在实务层面，也会认定为视同分配，合伙人计算交纳所得。
　　二、先分后税的政策依据
　　(1)《财政部 国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》(财税〔2000〕91号)：
　　第四条 个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%—35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。
　　前款所称收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。
　　(2)国家税务总局关于《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知(国税函[2001]84号)：
　　二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题
　　个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。
　　三、区分经营所得和其他所得
　　综上两个文件，对于合伙企业收入类型的划分，需要区分经营所得和其他所得。
　　如果属于经营所得的分配，那么自然人股东按照“个体工商户的经营所得”计算应纳税所得额，法人股东正常计入“投资收益”，汇算企业所得税;如果属于其他所得中股息红利的分配，那么自然人股东按照“股息红利”计算应纳税所得额，法人股东依然计入“投资收益”，汇算企业所得税。
　　注意：此时法人股东取得的投资收益，不属于居民企业之间的投资，不能享受居民企业之间投资所得的企业所得税的免税政策。因为是间接架构，且合伙企业也不是居民企业!

　　四、合伙企业多层嵌套的意义?
　　由于合伙企业在所得税上属于税收透明体，企业的所得利润直接穿透计入合伙人收益，仅从纳税次数来讲，实现了节税。
　　再者，对于合伙企业的合伙人来说，根据投资的杠杆效应，实际投资人间接持股了实体公司，实现多层嵌套的架构控制，每层嵌套仅持股51%就可以实现控制权，可以投入较少的资金，实现股权的杠杆放大效应，实现最终的控制权。节约了投入资金。

云梦

另外补充一点，当合伙企业的自然人投资者在同一家合伙企业即申报个税-代扣代缴，又申报个税-生产经营所得时，有关于每月减除费用5000（一年合计6万元），因为生产经营所得季报时是预扣预缴所以没办法选5000/月的减除费用。
因此有两种方案：①5000/月的减除费用用在工资薪金里面，然后次年3月投资者个人汇算清缴时可以再次选择6万/年用于代扣代缴还是生产经营  
②5000/月的减除费用不用工资薪金里面，然后次年3月投资者个人汇算清缴时再选择6万/年用于代扣代缴还是生产经营所得申报

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十月

云梦 发表于 2022-4-11 14:03
另外补充一点，当合伙企业的自然人投资者在同一家合伙企业即申报个税-代扣代缴，又申报个税-生产经营所得时 ...

这个投资人在申报C表的时候，是可以自己选择扣除费用用到哪里的

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云梦

十月 发表于 2022-4-11 14:43
这个投资人在申报C表的时候，是可以自己选择扣除费用用到哪里的

嗯嗯，就是俺说的这个