根据最新财税[2022]14号公告，留抵退税-实务专家热点问答系列

唱弘丽

根据最新财税[2022]14号公告，留抵退税-实务专家热点问答系列

【问题一】本次增值税留抵退税有什么条件要求？

【专家回复】根据最新财税[2022]14号公告，留抵退税的条件是：

一、企业规模条件：

1、符合条件的小微企业（含个体工商户）可以享受增量和一次性存量留抵退税，这里的小微是含小型和微型企业；

2、符合条件的制造业等可以享受增量留抵退税，这里的增量留抵退税制造业不再区分小型还是微型的条件；其中符合制造业中型和制造业大型条件的企业，还可以享受一次性存量留抵退税，小微企业的制造业等六大行业，可以参考1、中的小微企业处理。

二、企业还需要同时符合以下四个条件：

1、纳税信用等级为A级或者B级;

2、申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形;

3、请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上;

4、2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

【问题二】什么是存量留抵，什么是增量留抵？

【专家回复】

一、首先了解什么存量留抵，存量留抵可以简单理解是企业的期末留抵税额，但是政策中需要和2019年3月31日的留抵做比较：

1、在申请一次性存量留抵退税前，存量留抵税额是【当期期末留抵税额】与【2019年3月31日期末留抵税额】的孰小值，比如2019年3月抵留抵是10万，2022年4月留抵是15万，那么存量留抵税额是10万；若2019年3月留抵是20万，2022年4月留抵是15万，那么存量留抵税额是15万。

2、在申请获得一次性存量留抵退税后，那么此时存量留抵税额为零。比如2019年3月抵留抵退税是10万，2022.4月留抵是15万，4月申请了一次退还存量留抵退税10万后，那么将再无存量留抵税额。

提醒：存量留抵退税目前只能申请一次，一次性退还。

二、其次是增量留抵，增量留抵税额是当期期末留抵税额和2019年3月31日留抵税额相比增加的留抵税额：

1、在获得一次性存量留抵退税前

增量留抵税额=【当期期末留抵税额】—【2019年3月31日留抵税额】

比如2019年3月31日留抵税额是10万，2022年4月留抵税额是15万，未获得存量留抵退税，那么增量留抵税额=15-10=5万。

2、在获得一次性存量留抵退税后

增量留抵税额=【当期期末留抵税额】

比如2019年3月31日留抵税额是10万，2022年4月留抵税额是15万，并申请获得了存量留抵退税，在2022年5月留抵税额是8万，那么此时5月的增量留抵税额为5月当期留抵税额8万。

提醒：增量留抵退税是按月可以申请全额退还增值税增量留抵税额。

【问题三】2019年4月及以后新成立的企业，如何计算增量留抵税额和存量留抵税额呢？

【专家回复】2019年4月以后成立的，增量和存量留抵计算是不一样的：

一、2019年4月及以后新成立的企业，是没有2019年3月的留抵税额的，这类企业无法一次性退还存量留抵退税的，因为存量留抵税额是当期留抵税额和2019年3月31日留抵税额取孰小值，2019年3月留抵是0，那么存量留抵税额取小值就是0了。

二、2019年4月及以后新成立的企业，可以享受增量留抵退税，2019年3月抵的留抵税额为0，因此其增量留抵税额即当期的期末留抵税额。

提醒：2019年3月及3月之前就成立了，但是2019年3月31日留抵税额是0，也同理。【问题四】是直接按增量和存量留抵税额计算退税金额吗

【专家回复】不是的，需要计算下进项构成比例：

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%

允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例×100%

其中，进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票(含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票)、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

以存量留抵退税举例看下计算过程：A企业2019年3月31日留抵税额是10万，2022年4月留抵税额是15万，2019年4月到2022年3月已抵扣的进项税额合计是8万，（其中增值税专票抵扣进项税额是5万，通行费征税的增值税电子普票抵扣1万，旅客运输服务和农产品计算抵扣进项税额是2万，其他不涉及），那么：

①存量留抵税额=10万（是2019年3月和2022年4月留抵的孰小值）

②进项构成比例=（5+1）/（5+1+2）=0.75

③2022年4月申请的允许退还的存量留抵税额=①存量留抵税额×②进项构成比例×100%

=10*0.75*100%=7.5万

【问题五】符合条件的企业，需要怎么申请留抵退税呢？

【专家回复】有两个渠道申请，一个是通过电子税务局，另一个是通过当地办税服务厅申请，需要提交的资料只有一个，是《退（抵）税申请表》。

提醒：电子税局申请流程以河北电子税局为例参考看下，登录电子税务局—右上角搜“留抵退税”— 一般企业类型选择【退抵税费申请（增值税制度性留抵退税）】

提醒：集成电路、大型客机等特定情形企业选择【期末（特定情形）留抵退税】

【问题六】以前年度申请增量退税，有的地方由于没有资金和税源不够，所以没有给我们批准和退税，今年会出现这种情况吗？

【专家回复】这个问题今年其实不用担心，因为国务院总理李克强3月21日在主持召开国务院常务会议中明确提到了退税资金问题，保障本次留抵退税工作的完成：

中央财政在按现行税制负担50%退税资金的基础上，再通过安排1.2万亿元转移支付资金设立3个专项，支持基层落实退税减税降费和保就业保基本民生等。其中，对新增留抵退税中的地方负担部分，中央财政补助平均超过82%、并向中西部倾斜。会议要求，建立资金预拨机制，逐月预拨、滚动清算，确保地方国库动态存有半个月的退税所需资金。

【问题七】之前已经按2019年39号公告享受过增量留抵退税，今年又有留抵了，是否继续可以享受呢？

【专家回复】若符合小微企业条件、或者制造业等行业企业，并且也同时符合下面四个条件的，那么可以继续享受的今年新发的退税政策：

1、纳税信用等级为A级或者B级;

2、申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形;

3、请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上;

4、2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

若不符合以上条件，继续符合2019年第39号公告留抵退税条件的，可以按原来的增量留抵退税优惠走。

纳税信用等级提醒：注意小微企业和制造业等行业企业从4月征期开始可以申请增量留抵退税，微型企业可以从4月征期开始申请存量留抵退税，而2021年度信用等级评定结果一般是在2022年4月中旬左右公布，建议企业根据电子税局的信用等级预评信息结合企业条件规划好申请时间。

举个例子，比如企业其他条件都符合，现在纳税信用等级（2020年）是A或B，但是2021年预评结果是C的，可以在未公布前如4月初尽快申报增值税并提交申请；

再比如企业其他条件都符合，但是现在纳税信用等级（2020年）不是A或B，2021年预评结果显示是A或B 的，可以在公布新的纳税信用等级结果后再申请。

【问题八】留抵退税是否影响出口免抵退及附加税？

【专家回复】是有相关影响的，具体分析如下：

一、与出口免抵退和免退的影响

1、生产企业出口适用免抵退税：

纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，应先办理免抵退税。免抵退税办理完毕后，仍符合财税[2022]14号条件的，可以申请退还留抵税额。

①在同一申报期同时申报免抵退税和申请留抵退税，或者纳税人在申请留抵退税时存在尚未经出口退税管理部门核准的免抵退税申报的，应在收到出口退税管理部门核准的免抵退税应退税额数据后，以最近一期增值税申报表期末留抵税额，扣减出口退税应退税额后的余额，计算允许退还的留抵税额。

②出口退税管理部门核准的免抵退税应退税额，是出口退税当期已核准，但纳税人尚未在《增值税纳税申报表》主表第15栏“免、抵、退应退税额”中填列申报的退税额。

2、外贸企业适用免退税：

外贸企业出口业务适用免退税办法，不论是享受退税政策还是免税政策，都是出口环节免征增值税，其对应的进项税额不得抵扣，所以相关进项税额不得用于退还留抵税额。

二、与附加税的影响

从《增值税纳税申报表附列资料（五）（附加税费情况表）》中可以看出，其中“留抵退税本期扣除额”是附加税计税依据的减项，规定也是对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。

举个例子，假设2022年4月申请并获得了留抵退税10万，2022年5月需要申报缴纳30万的一般计税增值税，那么2022年5月申报附加税的计算是按30-10=20万再乘以附加税税率计算。

提醒：留抵退税额仅允许在按照增值税一般计税方法确定的城建税计税依据中扣除。当期未扣除完的余额，在以后纳税申报期按规定继续扣除。

【问题九】财税[2022]14号中的小型、微型和中型等标准如何判断？

【专家回复】中型企业、小型企业和微型企业，按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。具体标准已为您整理表格，可参考：

提醒：

1、资产总额指标按企业上一会计年度年末值确定。营业收入指标按企业上一会计年度增值税销售额确定；不满一个会计年度的，按照公式计算：增值税销售额（年）=上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额/企业实际存续月数×12。

2、以上两个文件未列明行业，或者有列明行业但未采用营业收入指标或资产总额指标划型确定的企业，按如下标准划分：

微型企业：增值税销售额（年）100万元以下（不含100万元）；

小型企业：增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）；

中型企业：增值税销售额（年）1亿元以下（不含1亿元）。

大型企业，是指除上述中型企业、小型企业和微型企业外的其他企业。

【问题十】本次14号公告里申请存量和增量留抵退税有期限吗？

【专家回复】符合条件的小型、微企业和制造业等行业企业，在本次14号公告中增量和存量留抵退税的截止时间暂未规定，但是开始时间不一样的，具体区分如下：

注：1、符合本次14号公告留抵退税条件的企业，应该在完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。其中2022年4月至6月的留抵退税申请时间，延长至每月最后一个工作日。

2、制造业等行业企业是指是指从事《国民经济行业分类》（GB/4754-2017）中“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。

3、小型、微型、中型等企业划分标准可以参考问题九。

【问题十一】企业经营销售额不大，长期有留抵且一直没怎么变，能享受本次留抵退税吗？

【专家回复】符合本次条件的可以享受，但是不排除会被税局进行风险疑点审核。

一、若符合条件，比如是小微企业，或制造业等行业，并且同时符合14号公告第三条的4个条件，那么是可以享受本次退税的。

二、风险提醒：但是若长期未交增值税，或留抵税额较大一直未变的情况，或税负率一直很低的，不排除税局会在审核留抵退税时询问企业长期留抵原因，或核查风险疑点，若数据真实也有合理解释（如市场原因经营销售额不高等等）一般是可以的。这种情况建议企业可以先自查下，比如可以参考下面三种情况：

1、票面合规性：增值税专用发票要求开具项目齐全，与实际交易相符如规格型号、单位、数量、单价需要如实填报的，确实无法确定规格型号，可写“无”。不管是收到还是开具的专票，建议填写齐全降低风险，否则也影响进项税额抵扣，进而影响留抵退税。

2、异常扣税凭证：取得增值税异常扣税凭证未处理的，应及时处理，比如取得失控发票，应及时与开票方核实失控异常原因，若属于对方误操作，可以先转出再取得新开具的专票抵扣；若确实属于失控发票的，建议做进项税额转出后，尽量留存相关资料（如业务合同、发票、收付款凭证等）证明自己是业务真实、善意取得的，否则就会涉及滞纳金和罚款，也会影响留抵退税办理进度和金额计算。

3、进项合规抵扣：取得增值税专票等抵扣凭证，要根据实际用途抵扣，用于简易计税、福利事项或免税业务等不得抵扣的情况，比如购入购进货物取得增值税专用发票用于员工福利事项，进项是不可以抵扣的，需及时做转出。

【问题十二】即征即退、先征后退和留抵退税只能享受一个吗？

【专家回复】是的，留抵退税与增值税即征即退、先征后返（退）政策不能同时享受。但是14号公告里也给了企业“反悔”的机会，但这个“反悔”是有期限的，在2022年10月31日前一次性将享受的税款全部缴回后可以申请对应优惠：

1、先享受留抵退税的：自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。但是可以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。

2、先享受即征即退、先征后返（退）的：自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返（退）政策的，不得再申请留抵退税政策。但是可以在2022年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。【问题十三】增值税简易征收的可以享受本次留抵退税吗？

【专家回复】需要分一下情况：

一、小规模简易征收：

这种本身小规模就不能抵扣进项税额，也不涉及留抵税额，所以小规模不能享受留抵退税政策。

二、一般纳税人简易征收：

1、若一般纳税人只涉及简易征收，那么简易计税不能抵扣进项税额，也不涉及留抵税额，只有简易计税的不能享受留抵退税政策。

2、若一般纳税人同时有简易计税和一般计税，并且符合14号公告条件的，可以享受留抵退税政策。

注：若不符合以14号公告条件，可以看下是否符合2019年第39号公告的增量留抵退税条件。

【问题十四】房地产企业、商贸企业、旅游业、建筑业等等，是否可以享受留抵退税？

【专家回复】

一、不是直接看行业来决定是否可以享受留抵退税，可以按这个思路判断：

1、是否为小型、微型企业，若是小微企业，并且符合14号公告第三条4点条件的，那么可以享受留抵退税；

2、若不是小型、微型企业，看下是否为制造业等六大行业企业，若是制造业等中型、大型企业，并且也符合14号公告第三条4点条件的，那么可以享受留抵退税；

3、若既不是小微企业，也不是制造业等企业的，可以继续看2019年39号公告条件判断享受留抵退税。

二、本次14号公告、2019年39号公告及特定行业（集成电路等）留抵退税条件具体可以参考：

注：小型、微型、中型等企业划分标准可以参考《第三期  留抵退税实务热点问题》问题九。

【问题十五】分公司能申请留抵退税吗？

【专家回复】需要看分公司是否独立申报增值税：

一、分公司独立申报增值税：

分公司是独立申报增值税，不是汇总到总公司申报的，并且也符合留抵退税条件的（上述【问题十四】中的条件），那么可以按规定申请留抵退税。

提醒：

1、申请留抵退税条件之一是要有纳税信用等级评定结果，若分公司未参与信用等级平价的，可向税局申请自愿参与纳税信用评价，评价结果及其他条件都符合的，可以申请留抵退税。

2、分公司独立申报增值税的情况，总公司享受了即征即退、先征后返（退）政策的，不影响分公司享受留抵退税。

二、分公司增值税由总公司汇总申报的：

分公司的增值税由总公司汇总申报的情况下，那么进项税额及留抵税额都是在总公司体现了，是由总公司汇总数据看是否符合留抵退税条件，若符合也是由总公司申请留抵退税，所以这种增值税汇总申报的情况，分公司不能单独申请留抵退税。【问题十六】留抵退税是选择放弃还是享受好？

【专家回复】

一、首先理解下”留抵退税“的意义，本次对小微等企业实行增值税留抵全额退税，可以降低企业资金占用成本，提高企业的现金流，缓解企业资金短缺等压力。并且《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第14号 ）第十二条规定：”十二、纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。“按照该条规定理解，那么留抵退税不是直接性的减免税款，因为是要从当期留抵税额中减去，后期产生一般计税销项税额后，能抵减的进项就没有或少了，最终也可能涉及缴税的。

二、举个例子参考理解看下：比如微型企业A的2022.4月留抵是20万，假设4月申请退了存量和增量留抵退税共计15万，5月有一般计税销项税额10万（未取得进项），那么4月申请留抵退税15万后，4月末留抵税额变为5万，申报5月税款那么就是产生应交增值税5万（10万-5万=5万），若未申请留抵退税的话，那么申报5月税款的应交增值税为0元（留抵20万可以抵减5月的销项税）。

三、是享受留抵退税，还是放弃，要结合企业数据和后期月份预计数据分析决定，可以参考以下思路：

1、若企业有长期留抵税额，并且金额较大，后期预计产生的销项税额不大，或者后期预计可以继续取得进项抵扣发票的，那么可以考虑选择退税；

2、若企业留抵税额金额较小，并且无资金流压力，后期持续有销项税额要抵减，那么可以考虑不退税。

提醒：企业应该结合自身实际情况，提前做好测算，做好方案设计，尤其是后期持续有销项税额产生的情况。

【问题十七】有进项发票，但没有认证 ，是不是就没有机会办理退税？

【专家回复】

一、首先要符合2022年第14号 公告或2019年39号公告的条件，如小微、制造业等条件，同时符合规定的信用等级等条件，具体条件可以参考《【第五期】每日留抵退税实务专家热点问答系列》问题十四。

二、然后看下发票认证前的当期留抵税额，

1、若本期进项发票认证前，已经有当期留抵税额，并且有增量和存量留抵税额，那么本期发票未认证的情况下，也可以申请办理退税。

2、若本期进项发票认证前，当期留抵税额是0，想申请退税的话，需要先认证抵扣后，形成留抵退税金额，当期留抵税额大于0时，再按规定计算增量或存量留抵退税金额。否则当期留抵税额是0的，那么存量留抵和增量留抵税额均为0。

提醒：取得专票认证抵扣时，注意将不符合抵扣条件的做转出，比如购入购进货物取得增值税专用发票用于员工福利事项，进项是不可以抵扣的，需及时做转出。

【问题十八】进项构成比例可以是100%吗？比如留抵税额有旅客运输抵扣产生的，能退吗？

【专家回复】

一、若2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的全部进项税额都是增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额产生的，那么这种情况下，进项构成比例是100%的。

二、留抵税额有旅客运输计算抵扣产生的，符合14号公告条件的可以申请退税，但是这种情况进项构成比例不是100%，需要计算下进项构成比例，进项构成比例的分子是2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额，分母是这期间所有的全部已抵扣进项税额（分母是含旅客运输计算抵扣、农产品计算抵扣等全部已抵扣的进项税额，但是分子不含这些旅客运输、农产品计算抵扣等）。

提醒：若不符合2022年14号公告条件的，符合2019年39号公告条件计算时，是按60%比例退增量留抵税额。

【问题十九】个体工商户能否享受留抵退税？

【专家回复】个体工商户是组织形式上的说法，而留抵退税是增值税一般计税方法下进项大于销项产生的，所以需要看个体工商户是小规模还是一般纳税人：

一、个体工商户是小规模的，不能享受留抵退税，因为小规模不涉及留抵税额；

二、个体工商户是一般纳税人的：

1、若一般纳税人个体工商户只有简易计税方法的，简易计税同理小规模，不能享受留抵退税；

2、若一般纳税人个体工商户有一般计税方法的，也符合国家税务总局公告2022年第4号或2019年39号条件的，可以享受留抵退税；但是需要注意纳税信用等级，个体工商户一般是没有企业纳税信用等级的：

①有的省份（如浙江、江西、青岛等）税局是制定了省级的个体工商户纳税信用管理办法和个体户评价系统的，以个体工商户系统评价等级结果为准。若省级个体户信用系统评价结果不为A或B，也可以自愿参与企业纳税信用评价指标和评价方式参加评价。自愿申请参加纳税信用评价的，自新的评价结果发布后，按照新的评价结果确定是否符合申请留抵退税条件；

②若当地如果没有个体工商户信用评价系统的，需要享受留抵退税优惠政策的，可以申请补评2020年度的企业纳税信用等级，或者等5月份申请补评2021年度的信用等级后，符合条件的可以享受留抵退税。

【问题二十】纳税信用等级对留抵退税的影响大吗？

【专家回复】纳税信用等级直接影响企业是否能享受留抵退税，不管是2022年14号公告，还是2019年39号公告，其中一个条件是纳税信用等级为A级或者B级。

若不是A或B的，那么当年不能享受留抵退税，并且纳税信用等级至少会影响1年以上，因为纳税信用登记公布结果一般是次年4月，若涉及直接判D的信用指标，那么影响时长会更久，可以参考下面的场景举例理解看下：

提醒：企业要及时关注本企业纳税信用等级情况，发现扣分等情况及时核实、纠正或进行信用修复或复核等，避免纳税信用等级影响企业享受相关税收优惠和日常办税处理。

【问题二十一】收到增值税留抵退税如何做账和填报增值税表？

【专家回复】

一、账务处理，实际收到增值税留抵退税后做：

借：银行存款

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）或 应交税费—应交增值税（进项税额）

二、《增值税及附加税费申报表》填写，涉及附列资料（二）和附列资料（五）的填写：

1、《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）：

在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期，以税务机关核准的允许退还的增量留抵税额冲减期末留抵税额，并在办理增值税纳税申报时，填写附表二的第22栏“上期留抵税额退税”，用于调减当期留抵税额。

2、《增值税及附加税费申报表附列资料（五）》（附加税费情况表）填写第8栏“当期新增可用于扣除的留抵退税额”。本期或后期有应交附加税时，可以从附加税计税依据中扣除退还的增值税税额。

【问题二十二】申请增值税即征即退和留抵退税哪个比较好？

【专家回复】留抵退税主要把后期要抵扣的进项提前退给企业，注意为了缓解企业资金短缺等压力，收到留抵退税后是要从当期留抵税额中减去，实质不算直接性的减免税款。而即征即退是直接性的减免税款，在收到即时是计入营业收入科目（企业准则计入其他收益）增加企业收入降低了税收负担。企业需要结合这两种的利弊及自身情况进行分析和选择：

1、增值税即征即退

优点是在后续生产经营过程中，存在实际入库的增值税款，可申请退还，长期来看有利于降低企业的实际税负率；

缺点是选择享受即征即退政策后，无法适用留抵退税政策，可能导致适用即征即退政策的企业在一般项目（非即征即退的项目），因留抵税额较大，长期占用资金。

2、增值税留抵退税

优点是能消化前期产生的增值税留抵税额，提高资金使用效率，资金紧缺时可缓解融资压力，降低企业的融资成本；若企业有长期留抵税额，并且金额较大，后期预计产生的销项税额不大，或者后期预计可以继续取得进项抵扣发票的，那么可以考虑选择退税；

缺点是企业选择适用增值税留抵退税政策，将无法再享受即征即退政策，后续生产经营过程中如果产生入库税款，实际税负率可能相对较高。

【问题二十三】小规模转一般纳税人可以申请留抵退税吗？

【专家回复】转一般纳税人后，若符合2022年14号公告的条件，可以申请留抵退税，具体需要看下转一般纳税人的生效时间：

1、一般纳税人生效时间是在2019年4月之前的，申请当期有留抵税额的，那么符合条件可以申请增量和存量留抵退税（若2019.3.31日留抵是0，那么可以直接享受增量留抵退税）。

2、转一般纳税人生效时间是2019年4月及之后的，符合条件并且申请当期也有留抵税额的，由于2019.3.31日还是小规模留抵是0（因为存量留抵是取当期期末留抵和2019.3.31日留抵的孰小值），所以不用申请存量留抵，直接直接申请增量留抵退税即可，增量留抵税额即是当期期末留抵税额。

3、提醒：注意进项构成比例的计算，小规模转一般纳税人的进项构成比例从一般纳税人生效当月开始截止到申请时前一税款所属期止的这段来取数进项税额，按这个公式计算：

（增值税专票+增值税电子专票+机动车销售统一发票+收费公路通行费增值税电子普通发票+海关进口增值税专用缴款书+解缴税款完税凭证注明的增值税额）÷同期全部已抵扣进项税额

提醒：若不符合14号公告但是符合2019年39号公告，也可以申请增量留抵退税。

【问题二十四】是否可以同时申请增量留抵退税和存量留抵退税？

【专家回复】在2022年14号公告规定的期限内，可以同时申请增量和存量留抵，具体看企业成立时间：

一、2019年4月份以后成立的，直接申请增量留抵退税即可，增量留抵税额即是当期期末留抵税额（因为没有2019.3.31日留抵税额，所以不涉及存量留抵计算）。

二、2019年4月之前成立的，需要看当期留抵和2019.3.31日留抵税额比较的情况

1、【当期期末留抵税额】＜【2019.3.31留抵税额】时，不能同时申请存量和增量留抵退税，是按当期期末留抵税额申请存量留抵退税，以后期间按当期期末留抵税额申请留抵退税。

【场景举例】比如甲微型企业是2019.1月成立的，2019.3.31日期末留抵是30万，2022.4月报表显示3月所属期的当期期末留抵税额是10万，假设进项构成比例是100%，甲也符合14号公告条件：

①4月微型企业可以申请退的存量留抵税额是10万；

②4月增量留抵是0，当纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。4月退完存量留抵后，当期期末留抵为0所以增量留抵税额为0。

③4月申请存量后，以后期间可以申请增量留抵退税，此时得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。

2、【当期期末留抵税额】＞【2019.3.31留抵税额】，可以按规定的期限同时申请增量留抵退税和存量留抵退税，最终退税依据为纳税人当期期末留抵税额。需要注意不同企业类型的申请时间，微型企业自2022年4月份以后，小型企业在2022年5月份以后，制造业等行业中的中型企业在2022年7月份以后，制造业等行业中的大型企业在2022年10月份以后才可能会出现同时申请的情况。

【场景举例】比如甲微型企业是2019.1月成立的，2019.3.31日期末留抵是30万，2022.4月报表显示3月所属期的当期期末留抵税额是40万，假设进项构成比例是100%，甲也符合14号公告条件：

①4月微型企业可以申请退的存量留抵税额是30万

②4月增量留抵是10万=（40万-30万）

③4月甲企业可以同时申请存量和增量留抵退税 ，以后期间若有留抵的，申请退的增量留抵税额为当期期末留抵税额。

【问题二十五】新成立企业能否享受留抵退税？

【专家回复】新成立的企业，若符合2022年14号或2019年39号公告条件，那么是可以享受的，具体条件可以参考每日留抵退税实务专家热点问答系列 问题十四。

但是新成立的企业，不同成立时段，享受留抵退税情况也不同，可以参考以下情况：

1、2019.4月之前成立，符合条件的可以申请增量留抵和和存量留抵退税；

2、2019.4月之后至2020年成立的，符合条件的可以申请增量留抵退税；

3、2021年及之后新成立的，【成立当年】至【（成立当年+2）年份的4月公布新等级】前，不能申请留抵退税；等【成立当年+2）年份的4月公布新等级】后，若评价等级是A或B，也符合其他条件的话，可以申请增量留抵退税。因为新成立企业的纳税信用登记是M级，而纳税信用等级是次年4月公布上年的。

【场景举例】2021年10月成立的甲企业（假设不涉及直接判D的情况发生），那么

【成立当年】2021年是M级；

【（成立当年+1）】2022年4月评2021年也是M级，

【（成立当年+2）年份的4月公布等级】前，也就是2023年4月公布新等级前是M，等2023年4月评2022年时，企业已经满一年可以正常参加年度纳税信用评价，如果信用情况良好，就有可能评为B级纳税人（因为实际生产经营期不满3年的不能评为A）。

所以甲企业是2021年至2023年4月前都是M级，不能申请留抵退税。

【问题二十六】享受留抵退税，纳税信用等级是看上年度吗？

【专家回复】不一定是上年度的，是看申请时企业显示的纳税信用级别，留抵退税条件中的“纳税信用等级为A级或者B级”，以纳税人向主管税务机关申请办理增值税留抵退税提交《退(抵)税申请表》时的纳税信用级别确定。

提醒：已完成退税的纳税信用A级或B级纳税人，因纳税信用年度评价、动态调整等原因，纳税信用级别不再是A级或B级的，其已取得的留抵退税款不需要退回。

【场景举例】

1、假设2022年4月申请留抵退税时，新的评价结果未出，那么可以按2021公布的2020年信用等级结果确定；

2、假设2022年4月征期申请时新的评价结果未出，当前显示2021公布2020年等级是B，其他条件也符合并申请了留抵退税，但是2022年4月底出了2021年度评价结果是C，那么之前申请的留抵退税也不需要退回；

3、假设2022年4月底出了2021年度最新评价结果是B，但是2022年6月发生了直接判D级的情况，那么2022年的信用等级显示就不再是B级了，而是直接按D级，这种情况下6月及之后月份就不符合留抵退税条件了，并且直接判级评为D级的纳税人，维持D级评价保留2年、第三年纳税信用不得评价为A级。

【问题二十七】如何判断企业是制造业等六大行业呢？

【专家回复】在2022年14号公告中留抵退税规定的制造业等六大行业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》（GB/4754-2017）中“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人（注意这里的超过是大于50%的）。

提醒：1、销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定；

2、若申请退税前经营期不满3个月的，无法判断是否属于六大行业，这可以先判断下是否符合小微企业，符合小微等条件的可以申请，如果不符合小微不能申请，需要等经营期满3个月后计算判断是否属于六大行业和申请留抵退税；

3、如果企业从事上述多项业务，以相关业务增值税销售额加总计算销售额占比，从而确定是否属于制造业等行业纳税人。

【问题二十八】有留抵必须要退吗，不退是否可以？

【专家回复】留抵退税政策规定不是强制性的，企业根据自己实际情况自愿选择是否退税，可以选择不退税的。

若收到税局留抵退税申请的通知，企业可以和所属税局沟通解释选择不退税的原因，如留抵税额金额较小，或者是后期预计有销项税额可以抵减；若涉及不能及时开票但是纳税义务发生了及时录入无票收入抵减进项。

提醒：

1、根据现行政策国家是鼓励企业退税，如果当地税局税源不紧缺，也通知企业退税了，企业近期没有销项要抵减的，并且报表上有大量留抵税额一直未申请退税的，也容易让税局认为企业经营有问题不敢申请退税。所以现在不管是否退税，建议及时梳理下企业的业务情况，将不合规抵扣情况及时转出，以免后续税局要求自查。

2、企业手头有未认证专票的，也不想申请留抵退税的，若不想体现大量留抵税额的，可以测算数据分期、合理认证抵扣专票，避免一次认证太多导致留抵金额较大。

【问题二十九】进项构成比例计算是否扣减进项税额转出额？

【专家回复】是不用扣减进项税额转出额的，在计算允许退还的增量留抵税额的进项构成比例时，纳税人在2019年4月至申请退税前一税款所属期内按规定转出的进项税额，无需从已抵扣的增值税专用发票(含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票)、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额中扣减。

【场景举例】A企业是符合留抵退税条件的微型企业，打算2022年4月申请留抵退税，在计算进项构成比例时，2019年4月至2022年3月取得的进项税额中，增值税专用发票抵扣30万，道路通行费电子普通发票抵扣10万，海关进口增值税专用缴款书抵扣5万，农产品收购发票抵扣进项税额3万元，旅客运输火车票计算抵扣2万。2022年1月，A企业因发生非正常损失，从之前已抵扣的增值税专用发票中，做了进项税额转出6万元。A企业2022年4月按照14号公告的规定申请留抵退税时，

进项构成比例=(30+10+5）÷（30+10+5+3+2)×100%=90%

进项转出的6万元，在计算公式的分子、分母中均无需扣减。

参考依据：《关于<国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告>的解读》 第十三条。

【问题三十】某行业的小微等判准只有人数标准，如何判断呢？

【专家回复】2022年14号公告中的“小型、微型、中型”企业判断按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。

若企业行业的判断指标在上述两个文件中只有人数，未采用营业收入指标或资产总额指标划型确定的以及未列明的行业企业，按下面标准判断企业类型：

微型企业标准为增值税销售额（年）100万元以下（不含100万元）；

小型企业标准为增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）；

中型企业标准为增值税销售额（年）1亿元以下（不含1亿元）；

大型企业，是指除上述中型企业、小型企业和微型企业外的其他企业。

提醒：《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）中，从业人数不参与14号公告留抵退税的企业类型划型计算，但也不是所有行业都同时看资产总额和营业收入指标的：

1、有的行业划型标准是资产总额和营业收入两个指标都要看，如房地产小型企业判断标准中营业收入和资产总额是且的关系，那两个指标都要看：

2、有的行业是看资产总额或营业收入指标，看其中一个，如建筑业微型企业，是营业收入300万元以下或资产总额300万元以下，其中一个满足即可：

3、有的行业是只涉及一个指标，如工业企业只有营业收入指标，没有资产总额指标，此时指判断营业收入指标（人数不参与14号公告企业划型计算）：

所以在企业划型标准判断时，需要根据《中小企业划型标准规定》和《金融业企业划型标准规定》规定的行业指标对应判断。

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louxiaolu

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12345

感谢分享 微型企业申请退税的时间是不是只有4月，过了这个时间就不能申请了？